Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español: valoración y propuesta mejora

Este trabajo tiene por objetivo analizar la evolución histórica del régimen fiscal español de los trabajadores desplazados a nuestro país por causa de un contrato laboral, que adquirió su forma preliminar con la Ley 48/1985, y cuyo objetivo es atraer talento cualificado extranjero a nuestro territorio. La reforma más importante a este régimen se articuló a través de la Ley 62/2003, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que introducía grandes ventajas fiscales a este tipo de trabajadores, como la opción de tributar sus rendimientos económicos por el tipo impositivo único del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, al mismo tiempo que mantenían su condición de contribuyentes al régimen general del IRPF.

Esta ley, que recibió el nombre coloquial de “Ley Beckham” y que actualmente se encuentra regulado en el artículo 93 de la Ley 35/2006, fue susceptible de muchas críticas, con una gran parte de la doctrina argumentando que corrompía tanto el principio de progresividad del IRPF como el principio de igualdad imperante en nuestro sistema tributario. Por ello, este sistema fiscal especial se vio modificado por la Ley 62/2009, y posteriormente por la Ley 26/2014. Además, la Ley 28/2022 introduciría las reformas más recientes a este régimen, formando así el sistema fiscal vigente para impatriados en nuestro país.

En el presente trabajo, señalaremos las distintas lagunas y críticas presentes en este sistema fiscal especial, a la vez que analizaremos el régimen fiscal especial italiano, con el objetivo de contrastarlo con el sistema tributario español y proponer medidas de reforma al mismo.

The purpose of this paper is to analyze the historical evolution of the spanish tax regime for workers posted to our country on the basis of an employment contract, which acquired its preliminary form with Law 48/1985, and whose objective is to attract qualified foreign talent to our territory. The most important reform to this regime was articulated through Law 62/2003, on fiscal, administrative and social order measures, which introduced great tax advantages to this type of workers, such as the option of taxing their economic income at the single tax rate of the Non-Resident Income Tax, while maintaining their status as taxpayers under the general Personal Income Tax regime.

This law, which received the colloquial name of "Beckham Law" and that is currently regulated in article 93 of Law 35/2006, was subject to much criticism, with a large part of the doctrine arguing that it corrupted both the principle of progressivity of the IRPF and the principle of equality prevailing in our tax system. As a result, this special tax system was modified by Law 62/2009, and subsequently by Law 26/2014. In addition, Law 28/2022 would introduce the most recent reforms to this regime, thus forming the current tax system for impatriates in our country.

In this paper, we will point out the different loopholes and criticisms present in this special tax system, while analyzing the Italian special tax regime, with the aim of contrasting it with the Spanish tax system and proposing reform measures to it.