Fiscalidad del fondo de comercio en las operaciones de reestructuración. Importancia del motivo económico válido

Este Trabajo de Fin de Grado versa sobre el régimen fiscal especial aplicable a las operaciones de reestructuración empresarial -Capítulo VII del Título VII de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades-, haciendo especial hincapié en el tratamiento del fondo de comercio en las fusiones. Mediante un análisis pormenorizado del régimen transitorio del tratamiento fiscal del fondo de comercio para las operaciones realizadas con anterioridad al 1 de enero de 2015 -DT 27ª- así como del concepto de ‘motivo económico válido’ y de la diversa doctrina de la Administración Tributaria y de los Tribunales, se hace eco de la pluralidad de interpretaciones tanto por parte de la doctrina como de los distintos órganos, al tiempo que se trata de aportar nuestra opinión respecto de la diferencia en cuanto al tratamiento recibido por parte de entidades no residentes, en lo que atañe a la prueba de la tributación efectiva y posicionarnos en relación con las dos interpretaciones mayoritarias de la cláusula antifraude. Así, se llega a una serie de conclusiones destacando la importancia del ordenamiento jurídico comunitario y de los principios que del mismo se derivan, así como la necesidad de un examen global de las distintas operaciones.

This dissertation examines the special tax regime applicable to corporate operations regarding corporate restructuring, -Chapter VII of Title VII of the Corporate Tax Law 26/2014, from the 27th of November-, with special emphasis on the treatment of the goodwill that arises from mergers. By carefully examining and describing the transitory regime of the goodwill’s tax treatment regarding corporate restructuring carried out prior to the 1st of January of 2015 -27th TP- as well as the ‘business purpose’ concept and the diverse doctrine from the Tax Administration and the Courts, we witness the great variety of possible interpretations, while we aim at stating our opinion about the differentiated treatment as perceived by non domiciliary entities with regards to the required proof of effective taxation, and position ourselves in relation to the two main interpretations of the antifraud clause. In line with the above, we arrive at a series of conclusions, such as the importance of the communitarian legal system together with the principles it entails, as well as the clear necessity of a global examination and analysis of the different operations.